Наибольший удельный вес в структуре снижения прибыли имели факторы изменения цен (88,23%) и объемов продаж (65,9%). Несколько компенсировали снижение прибыли изменение себестоимости за счет цен на потребляемые ресурсы на 3589 тыс. руб., изменение структуры продаж на 1636,3 тыс. руб. и изменение себестоимости продаж за счет изменения структуры продаж на 975 тыс. руб.
Управление затратами по системе «директ-костинг», маржинальный доход
Степень реагирования издержек производства на изменение объема выпуска товаров может быть оценена с помощью коэффициента реагирования затрат, который определяется:
К = ∆Z/∆Q (2.2.8)
К = -17297/18902 = -0,915
где ∆Z - изменение затрат за период;
∆Q - изменение объема производства.
Из соотношения видно, что для постоянных расходов К=0, в других случаях в зависимости от значения коэффициента реагирования выделяют типовые хозяйственные ситуации.
Значение коэффициента Характер поведения затрат
К=0 Постоянные затраты
<К<1 Дегрессивные затраты
К=1 Пропорциональные затраты>1 Прогрессивные затраты
Модель отчета для анализа выглядит так:
тыс. руб.
Объем продаж 59530
Переменные затраты 26277
Маржинальный доход 33253
Постоянные расходы 13284
Прибыль (чистый доход) 19969
Маржинальный доход определяется как разность между выручкой от продаж и переменными расходами, с другой стороны это сумма постоянных расходов и чистого дохода. Особенностью «директ-костинга» является многоступенчатость составления отчета о доходах. Учитывая, что переменные расходы подразделяются на производственные и непроизводственные, то отчет по доходам становится многоступенчатым.
тыс. руб.
Объем продаж 40154
Переменные производственные затраты 59530
Производственный маржинальный доход 19376
Переменные непроизводственные затраты -13877
Маржинальный доход 33253
Постоянные расходы 13284
Прибыль (чистый доход) 19969
Следующей особенностью системы «директ-костинг» является разработка методики экономико-математического и графического представления и анализа отчетов для прогноза чистых доходов.
Анализ чистой прибыли
Чистая прибыль является одним из важнейших экономических показателей, характеризующих конечные результаты деятельности организации.
С вступлением в силу Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 организации обязаны отражать в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» информацию о суммах текущего налога на прибыль, постоянного налогового обязательства, отложенных налоговых активов и обязательств (п.24 ПБУ 18/02).
Во исполнение требований ПБУ 18/02 в форму №2 введены новые строки для отражения отложенных налоговых активов и обязательств. Эти показатели участвуют в формировании чистой прибыли (убытка) организации за отчетный период. Начисленные отложенные налоговые активы увеличивают прибыль или уменьшают убыток до налогообложения, а отложенные налоговые обязательства - наоборот, уменьшают величину прибыли или увеличивают убыток. Показатель «чистая прибыль» для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности определяется как результат вычитания из бухгалтерской прибыли до налогообложения постоянных налоговых обязательств.
Прибыль до налогообложения + ОНА - ОНО - ТНП=Чистая прибыль, (2.2.9)
+ 0 - 568 - 605 = 3408 тыс. руб.
+ 0 - 53 - 258 = 652 тыс. руб.
где ОНА - отложенные налоговые активы;
ОНО - отложенные налоговые обязательства,
ТНП - текущий налог на прибыль.
Проверка правильности заполнения формы №2 осуществляется так: показатель чистой прибыли отчетного периода должен быть равен показателю прибыли (убытка) до налогообложения минус этот же показатель, умноженный на ставку налога на прибыль, и минус сумма постоянного налогового обязательства (актива). Анализ чистой прибыли начинают с определения ее суммы.
Данные таблицы показывают, что в текущем периоде было получено чистой прибыли на 2756 тыс. рублей больше чем в предыдущем периоде. Ее величина зависит от факторов изменения балансовой прибыли и факторов, определяющих удельный вес чистой прибыли в общей сумме балансовой прибыли, а именно доли отложенных налоговых активов и обязательств, а также текущего налога.